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(高人總結)長期股權投資通俗易懂式講解

2018-09-27  雨送黃昏x...

一、 ?長期股權投資的范圍

教材在這個知識點講了?這么一個事情~那就是:企業進行的哪些投資?屬于長期股權投資。那我們從“長期股權投資?”這幾個字想一下~長期就意味著長期持有~?那對于這樣的投資~我們就在長期股權科目下?核算。 教材說了下面三種投資屬于長期股權?投資:

1、對子公司的投資~即投資方能對?被投資單位實施控制的權益性投資。,試想一?下~都能夠控制了~可想股權投資比例不小~?應該是奔著長期去的。那控制又是什么概念呢?~就是你說了算,

2、對合營企業投資~即?投資方與其他合營方一同對被投資單位實施共?同控制且對被投資單位凈資產享有權利的

?益性投資。,試想一下~共同控制~可想股權?投資比例也不小~應該是奔著長期去的。那共?同控制又是什么概念呢~就是你和唯一的另一?股東兩個人商量好了~這個事情就可以定了,?

3、對聯營企業投資~即投資方對被投資單?位具有重大影響的權益性投資,這個可以這樣?理解:我的意見對被投資方的經營決策有重大?的影響~如果你去股票市場買股票~你能夠對?你買股票的這個公司經營有什么影響嗎,所以?有重大影響~也是長期持有了~投資不小了,?

所以對上述范圍只要掌握:我對被投資單位?有控制,子公司,~共同控制,合營企業,~?重大影響,聯營企業,~就需要在長期股權這?里核算 二、長期股權投資初始計量

,一,?企業合并形成的長期股權投資

企業合并~是?指將兩個或者兩個以上單獨的企業合并形成一?個報告主體的交易或事項。,大家可能會有疑?問:企業合并是什么意思呢,其實很簡單~對?于那些大集團公司,稱為母公司,~下面有很?多子公司~那個集團公司的股東~年末要知道?這個集團公司年末財務報表的數據是怎么樣的?~是不是要把給你公司的報表拿過來一個一個?看啊,想想也不是~他們是要一個合并在一?的報表~這樣一看就知道這個集團的經營狀況?了~這個就叫企業合并財務報表,

1 .?一控制下企業合并形成的長期股權投資

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,同?一控制下~就是說受同一個投資者控制。這個?投資者下面有很多子公司~那些子公司之間相?互投資合并~不論怎么合并~最終還是受那個?投資者控制~所以就叫同一控制下企業合并,?

那么同一控制下企業合并形成長期股權投資?的初始成本怎么確認呢, 教材上說:合并方?以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式?作為合并對價的~應當在合并日按照所取得的?被合并方在最終控制方合并財務報表中的凈資?產的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始?投資成本。 ,我們先用中學學語文那樣抓主?干:以什么為對價~取得被合并方賬面價值?份額作為初始投資成本~也就是說長期股權投?資的初始投資成本就是被投資方賬面價值的份?額~比如你持有被合并方51%的股份~那長?期股權投資的初始投資成本就是被投資方賬面?價值乘以51%,

,我們接著看~你是以現?金、或者其他資產給被合并方~來換取被合并?方賬面價值乘以51%~那么你付出的現金或?其他資產原先在你的賬面是有金額的~而被合?并方賬面價值乘以51%又是一個金額~這兩?個金額的差異怎么辦呢,教材上說調整資本公?-資本溢價或股本溢價~資本公積-資本溢?價或股本溢價余額不足沖減~那就接著沖減盈?余公積和未分配利潤,

(我們來分析一下:?我投資方以我有的資產換取你的股權~正常可?以理解成~我賣了我的資產然后把錢給你的股?東~買你的股份~那我買的資產應該是有公允?價值或者說市價的~我怎么能以賬面價值來賣?呢~而且買賣之間的差異一般是要影響損益的?~為什么要調整資本公積呢,其實國家制定這?個規則是為了避免有些集團企業本來業績不好?~然后想出歪腦子~通過集團內部的企業合并?~產生利潤出來~所以國家為了防止企業鉆這?個空~就規定了~都按照賬面價值買賣~雙方?有差異計入權益~不讓影響損益。) ,其實?會計還是蠻有意思的吧~所以國家制定的準則?為什么是這樣規定~是有一定的原因和目的的?,

再來教材上說:合并方發生的審計、法律?服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關費用?~于發生時計入當期損益

2 .非同一控制?下企業合并形成的長期股權投資

教材上說:?非同一控制下的控股合并中~購買方應當按照?確定的企業合并成本作為長期股權投資的初始?投資成本。企業合并成本包括購買方付出的資?產、發生或承擔的負債、發行的權益性工具或?債務性工具的公允價值之和。

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,我們來分析?一下~為什么非同一控制下企業合并和同一控?制下企業合并的初始入賬成本不一樣呢~大家?想一下~同一控制下的企業合并~說白了相當?與合并雙方把資產交換了一下~對集團外部的?人看你這個集團整體是沒有變化的~不能因為?內部資產交換了一下~就出來利潤了~這樣大?家都不用搞經營了~都靠交換資產~就能有利?潤了~哈哈。那么對于非同一控制下企業合?呢~雙方都是陌生人~大家都是理智的~誰都?不會要吃虧~所以大家就按照交換資產的公允?價值或市價來交換~交換的差額計入損益, ?知道了上述原因后~就比較好理解了~為什么?同一控制下與非同一控制下初始投資成本確認?原則不一樣。

二、 上一講~我們講到了同一控?制下企業合并與非同一控制下企業合并初始確?認金額不一樣的原因。

對于同一控制企業合?并~我們只認賬面價值~就是無論你怎么合并?~都不允許產生出利潤來。

那對于非同一控?制下企業合并呢~我們認為都是理性人~誰都?不會白白吃虧~那就是雙方都是按照公允價值?進行交換~差額計入損益。

下面我們看一下?教材的例題

【教材例5-12×096?30日~A公司向其母公司P發行10 0?00 000普通股,每股面值為1元~每?股公允價值為4.34元,~取得母公司P?S公司100%的股權~并于當日起能夠?S公司實施控制。合并后S公司仍維持其獨?立法人地位繼續經營。2×09630?P公司合并財務報表中的S公司凈資產賬面價值為?40 000 000元。假定A公司?S公司都受P公司最終同一控制~在企業合?并前采用的會計政策相同。不考慮相關稅費等?其他因素影響。

A公司在合并日應確認對S?公司的長期股權投資~初始投資成本為應享有?S公司在P公司合并財務報表中的凈資產賬面?價值的份額。

,根據題目說“假定A公司和?S公司都受P公司最終同一控制”~可以知道?~這個是同一控制下企業合并~那么我們就要?想到同一控制下企業合并~我們只認雙方的賬?面價值~那雙方的賬面價值都是多少呢~我們?看一下A公司是合并方~A公司是拿自己發行?的股票作為對價來交換S公司100%的控股?權。這個業務實質可以分成兩個步驟來處理~?第一是A公司先發行股票籌集

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到資金~第二是?A公司將發行股票籌集到的資金買S公司10?0%的股權。那么正常來說A公司發行股票是?可以籌集到10000000*每股公允價4.34?=4340萬元的~來買S公司1?00%的股權~按照其他固定資產存貨之類的?一樣~取得的資產,長期股權投資,的入賬價?值就應該是付出的對價4340萬元入賬~但?是由于是同一控制下的~我們不認公允價值~?那我們取得的資產,長期股權投資,按照什么?價值入賬呢,教材說了~是按照S公司凈資產?的賬面價值作為你取得資產,長期股權投資的?,的入賬價值~那這樣就好辦呢~S公司的凈?資產賬面價值是4000萬~我們擁有100?%的股權~所以我們取得的資產,長期股權投?資,的入賬價值就應該

4000萬。教材?又說了:合并方以發行權益性工具作為合并對?價的~應按發行股權的面值總額作為股本~長?期股權投資的初始投資成本與所發行股份面值?總額之間的差額~應當調整資本公積,股本溢?價,~資本公積,股本溢價,不足沖減的~依?次沖減盈余公積和未分配利潤。有了這個規定?就好辦了A公司發行股票的股本是1000?元~4000萬與1000萬元的差額計入資?本公積,股本溢價,就可以了,

所以會計分錄就自動出來了:?

借: 長期股權投資——?S公司4000

貸: 股本1000

?資本公司-股本溢價3000

我們再來看?一個非同一控制下企業合并例題:

【教材例?5-32×09331日~A公司取得?B公司70%的股權~并于當日起能夠對B?司實施控制。合并中~A公司支付的有關資產?在購買日的賬面價值與公允價值如表5-1?示。合并中~A公司為核實B公司的資產價值?聘請專業資產評估機構對B公司的資產進行?評估~支付評估費用1 000 000元。?假定合并前A公司與B公司不存在任何關聯方?關系。不考慮相關稅費等其他因素影響。

A?公司支付的有關資產購買日的賬面價值與公允?價值

5-1 2×093?31 單位:元

賬面價值? 公允價值

土地使用權 20 000 000?,成本為30 000 000~累計攤銷?10 000 000, 32 000 ?000

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專利技術 8 000 000,成本為?10 000 000~累計攤銷2 ?000 000, 10 000 000 ?

銀行存款 8 000 000 8 000 000?

36 000 000 ? 50 000 000

三、

(我們?來分析一下:根據題目“假定合并前A公司與?B公司不存在任何關聯方關系”且“A公司取?B公司70%的股權~并于當日起能夠對B?公司實施控制”判斷這是非同一控制下的企業?合并。我們在上一講的時候說了~既然是非同?一控制下企業合并~那么雙方都是理智的人~?誰都不會吃虧。這個交換理解為兩步驟:第一?A公司拿自己的土地使用權、專利技術這兩?項無形資產賣了~第二~A公司將無形資產賣?了之后加上800萬的銀行存款去買B公司8?0%的股權。大家要知道~買股權,長期股權?投資,與買其他資產是一樣~都是我付出的代?價是多少~長期股權投資的入賬價值就應該是?多少。那我們看我們賣無形資產賣了多少錢~?賣無形資產肯定是要按照公允價值賣的吧~

?所以~我們先看一下賣無形資產的會計分錄:?

借:銀行存款32000+1000=?4200

借:累計攤銷-土地使用權10?00

借:累計攤銷—專利技術200

?貸:無形資產—土地使用權3000

貸:?無形資產—專利技術1000

貸:營業外?收入1400萬,倒擠,

賣完無形資產之后?~就是買長期股權投資了~會計分錄

借:長?期股權投資——B公司4200+800?=5000

貸:銀行存款4200

?:銀行存款800

另外~聘請專業資產評?估機構對B公司的資產進行評估~支付評估費?1 000 000元。教材說了計入當期?損益。如果按照購買其他資產類比的話~這個?該計入購買資產的成本~這個之所以不計入?成本~與后面的企業合并財務報表需要抵消有?關~這個這里先不說。

那就是支付費用10?0萬計入管理費用。會計分錄:


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